談人身保險之租稅優惠（上）

我國現行保險給付之遺產稅徵課，易造成高所得納稅義務人利用投保鉅額保險方式，達成生前節稅而死後免繳遺產移轉財富予下一代之目的，違反租稅量能課稅之基本原則。為此，財政部與金管會日前已決定以跨部會合作方式防堵，並將此問題列入中期改革方案。

文：賴三郎

一般而言，各國政府基於經濟及社會利益而對人身保險產品採取優惠課稅，主要源自於人身保險產品由於結合了死亡保障與儲蓄的特性，因而迥異於其他儲蓄工具。

雖然人身保險兼具多重功能，但仍須明確區分採取租稅優惠措施之政策目的是在促進儲蓄、保障或二者兼具。若主要目標為儲蓄，則政策設計應加重儲蓄導向以鼓勵年金生死合險產品；倘是以死亡保障為目標，則應以保障導向為優先，鼓勵購買壽險產品；如果兩者兼具，則租稅優惠之適用範圍便更加廣泛。

良好的租稅制度應具備公平、中立與簡化等特性，對人身保險產品課稅也應具備這些原則。

由於任何租稅優惠措施均會使租稅收入減少，在決定最佳課稅制度時，應以稅收損失及稅務行政之複雜性最小化下為目標。

國際間對於與人身保險相關之課稅規定

一、保險費之租稅優惠

在OECD國家中，澳洲、加拿大、冰島、愛爾蘭、芬蘭、紐西蘭、英國及美國，對於人身保險所繳之保險費並無優惠課稅，其他國家例如奧地利、丹麥、德國、義大利、盧森堡、挪威、西班牙、瑞士、比利時、法國、希臘、日本、荷蘭、葡萄牙、瑞典、土耳其，則對於符合規定形態之保險，准予保險費自課稅所得中扣除，藉以鼓勵購買人壽保險。符合規定型態之保險種類通常為養老保險及年金保險，至於主要目的旨在提供死亡給予之保險 ..

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