第5单元 制造业成本会计
制造业：是将买来的原料，雇用人工并支付制造费用，将原料转换为成品，再予以销售的行业。制造业的购销业务，与买卖业十分类似；只是买卖业所出售与购入的商品，通常相同；而制造业则会改变购入原料的型态或性质，出售的商品与购入者往往是不相同的物品。

一、      成本分类
(一)      制造成本：包括所有与生产活动有关的成本，从原料的      取得起到转换为成品为止的一切成本都包括在内。通常将制造成本划分为三类，分述如下：
1、      直接材料：系指投入于产品生产的原料，其会成为产品最终主体或主要材料。例如：裁制衣服使用的布料，制造家俱使用的木材， 建造船舰使用的钢板等。
2、      直接人工：系指直接从事产品生产的工人工资。 例如：汽车厂的装配人员，木器工厂制造家俱的师傅，电子工厂的操作员等。
3、      间接制造成本：又称制造费用(factory overhead)，通常是指直接材料与直接人工以外的所有生产成本，包括下列各项：
(1)      间接材料：如胶水、绳、线、铁钉。
(2)      间接人工：通常是指与产品生产没有直接关系的人工。领班、品管员、记录员、厂长、警卫等的薪资。
(3)      其他制造费用：如工厂租金、机器设备之折旧、工厂水电费等。

所以，制造成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

(二)      按归属难易分
1、      直接成本：凡能直接归属于成本标的的成本，例如：直接材料、直接人工。
2、      间接成本：凡不能直接归属于成本标的的成本，制造费用属之，例如：水电费。
(三)      主要成本&加工成本
1、      主要成本(prime cost) ：直接材料与直接人工。
2、      加工成本(conversion cost)：直接人工与间接制造成本合称。
(四)      按成本习性分
1、      固定成本：系指不随数量变动而变动的成本。
2、      变动成本：系指随数量变动而成正比例变动的成本。
3、      半变动成本(又称混合成本)： 含固定成本和变动成本。成本随数量变      动，但不是比例变动，如水电费。
二、      制造业的财务报表
(一)      损益表
1、      损益表的相关科目
(1)      原料及物料：通称为「原物料」或「材料」此科目所记录的内容包括购入供生产使用的原料与工厂作业使用的一般物料。
(2)      在制品： 此科目所记录的内容，包括会计期间终了时已经开始制造，但尚未完成的产品。
(3)      制成品：此科目记录在会计期间终了时，已制造完成可供销售的成品。
2、      制造业存货项目包括原料及物料、在制品与制成品。
3、      范例：


与一般买卖业所编的损益表比较，可发现原来的期初及期末存货都被「制成品存货」项目所取代。「制成品成本」项目也替代了原进货科目。

(二)制造成本表






(二)      销货成本表



制造业销货成本的计算步骤如下列公式：

（1）步骤１：期初存料＋本期进料＋进料运费－进料折扣及让价－
                间接材料－期末存料＝本期耗用直接原料
（2）步骤２：本期耗用直接原料＋直接人工＋间接制造成本＝制造成本

（3）步骤３：期初在制品＋制造成本－期末在制品＝制成品成本

（4）步骤４：期初制成品＋制成品成本－期末制成品＝销货成本


制造成本流程


范例一 (95 申论题二)
乙公司某期的产销资料如下：
     销货收入                                    $428,000
     期初直接原料存货                         53,200
     期初在制品存货                               78,400
     期初制成品存货                               44,700
     期末直接原料存货                         58,100
     期末在制品存货                               98,000
     期末制成品存货                               27,200
     直接人工                                     109,800
     制造费用                                     105,000
     本期购入直接原料                         210,000
试求：乙公司该之制成品成本(Cost of goods manufactured)与销货毛利(Gross profit)。(10分)

解答：
本期使用直接材料成本=53,200+210,000-58,100=205,100
本期制造总成本=直接原料+直接人工+制造费用                                      =205,100+109,800+105,000=419,900
制成品成本=78,400+419,900-98,000=400,300
销货成本=44,700+400,300-27,200=417,800
毛利=428,000-417,800=10,200

范例二 (94选择题21)
丙公司有关制造成本之资料如下：
期初原料存货      $50,000            本期进料            $250,000
期初在制品存货       80,000            直接人工             150,000
期末原料存货       40,000            制造费用             140,000
期末在制品存货 100,000
则其制成品成本为何？
解答：
本期使用直接材料成本=50,000+250,000-40,000=260,000
本期制造总成本=直接原料+直接人工+制造费用                                      =260,000+150,000+140,000=550,000
制成品成本=80,000+550,000-100,000=530,000